Дата публикации: 13.06.2026

Постоянные и временные разницы согласно ПБУ 18/02

Введение

Вы уже работаете с 1С Бухгалтерией, но каждый раз, когда нужно подготовить налоговую декларацию, возникает вопрос: что считать постоянными, а что временными разницами? Понимание этой темы позволит вам правильно скорректировать прибыль, избежать штрафов и построить автоматизированный расчёт в 1С без «ручных» поправок.

1. ПБУ 18/02 — основы

Пункт	Содержание
Нормативный документ	Приказ Минфина РФ от 02.02.2018 № 18‑02 «Об учете налогов и сборов при расчете налога на прибыль»
Цель	Установить правила выделения постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, а также порядок их последующего переноса в налоговую базу.
Ключевые понятия	постоянные разницы, временные разницы, корректирующие проводки, перенос налоговой базы.

Важно: ПБУ 18/02 заменило прежний ПБУ 6/01 и теперь является единственным источником правил по этой теме.

2. Постоянные и временные разницы: определение

Термин	Что это?	Как влияет на налог?
Постоянные разницы	Разницы, которые не исчезнут в будущих периодах, т.е. они не подлежат обратному переносу.	Не корректируют налоговую базу, но учитываются при расчете налога на прибыль в текущем периоде.
Временные разницы	Разницы, которые исчезнут в будущих периодах, т.е. они будут обратимы.	Появляются в виде переносов (дебет/кредит) в последующих периодах, уменьшая/увеличивая налоговую базу.

Аналогия:
Представьте, что вы сравниваете два списка покупок – один из бухгалтерии, другой из налоговой. Постоянные разницы – это товары, которых нет в обоих списках навсегда (например, штрафы). Временные разницы – это товары, которые в один момент находятся только в одном списке, но позже появятся в другом (например, амортизация).

3. Как выделять постоянные разницы

Штрафы, пени, неустойки – расходы, признанные в бухгалтерии, но не допускаются к вычету в налоговом учёте.
Расходы на благотворительность (если не превышают 10 % от прибыли) – могут частично учитываться, но часть будет постоянной.
Расходы на обучение персонала – если они не относятся к профессиональному развитию, их часть считается постоянной.
Расходы, связанные с рекламой – в некоторых отраслях не учитываются полностью.

Таблица примеров постоянных разниц

Вид расхода	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Причина постоянства
Штраф за просрочку уплаты налогов	Дт 20 «Расходы»	Кт 68 «Нераспределённая прибыль»	Налоговое законодательство запрещает вычет
Пени за просрочку поставки	Дт 20	Кт 68	Пени не признаются расходом
Расходы на благотворительность (превышение 10 %)	Дт 20	Кт 68	Превышение лимита – постоянная разница

Как отразить в 1С
В 1С Бухгалтерии создайте корректирующую проводку по схеме:

Дт 20 (расход)   Кт 68 (незначимая прибыль) – постоянная разница

Эта проводка будет фиксировать разницу в бухгалтерском учёте, но не будет влиять на налоговый расчёт.

4. Как выделять временные разницы

4.1. Основные категории

Категория	Пример	Почему временно
Амортизация	Бухгалтерская амортизация 20 % в год, налоговая – 15 %	В будущих годах налоговая амортизация «догонит» бухгалтерскую, разница исчезнет.
Резервы	Резерв под списание дебиторской задолженности	При фактическом списании резерв будет «съеден», разница исчезнет.
Отложенные доходы	Предоплата от клиента	До момента оказания услуги доход признаётся в бухгалтерии, но в налоговом учёте позже.
Налоговые льготы	Уменьшение налоговой базы за счёт инвестиций	В течение нескольких лет льготы «распределяются», разница временная.

4.2. Механизм переноса

Определяем сумму временной разницы в текущем периоде.
Создаём корректирующую проводку в разделе «Налоговый учёт».
Переносим разницу в будущие периоды через субсчёт 68.1 «Временные разницы».

Пример расчёта амортизации

Показатель	Бухгалтерская амортизация	Налоговая амортизация	Временная разница
Стоимость актива	1 000 000 ₽	1 000 000 ₽	—
Ставка (годовая)	20 %	15 %	—
Сумма амортизации за год	200 000 ₽	150 000 ₽	50 000 ₽

Временная разница 50 000 ₽ будет перенесена в налоговую базу в виде корректирующей проводки:

Дт 68.1 (временные разницы)   Кт 20 (амортизация) – 50 000 ₽

В следующем году разница уменьшится, так как налоговая амортизация будет начислена на оставшуюся балансовую стоимость.

5. Практический пример в 1С

Сценарий: На 31 декабря 2026 года у компании есть:

Штраф за несвоевременную сдачу отчётности – 30 000 ₽ (постоянная);
Амортизация оборудования – 120 000 ₽ (бухгалтерская) vs 90 000 ₽ (налоговая);
Резерв под списание дебиторки – 50 000 ₽ (временная).

Шаги в 1С

Шаг	Действие	Описание
1	Открыть журнал «Бухгалтерские проводки»	Вводим обычные расходы и амортизацию.
2	Создать корректирующую проводку для штрафа	Дт 20 «Штрафы», Кт 68 «Нераспределённая прибыль» – 30 000 ₽.
3	Выделить временную разницу амортизации	Дт 68.1 «Временные разницы», Кт 20 «Амортизация» – 30 000 ₽.
4	Выделить временную разницу резерва	Дт 68.1 «Временные разницы», Кт 20 «Резерв» – 50 000 ₽.
5	Сформировать налоговую декларацию	Система автоматически учитывает субсчёт 68.1 при расчёте налога.

Результат:

Налоговая база уменьшится на 30 000 ₽ (временные разницы) и не будет учитываться штраф.
Постоянные разницы остаются в бухгалтерском учёте, но не влияют на налог.

6. Влияние на финансовую отчётность

Показатель	Как меняется при постоянных разницах	Как меняется при временных разницах
Прибыль до налогообложения	Уменьшается (расходы учитываются)	Не меняется
Налог на прибыль	Не учитывается (постоянные разницы не влияют)	Уменьшается в текущем периоде, но увеличивается в будущих (перенос)
Отчёт о движении денежных средств	Штрафы могут влиять на cash‑flow	Амортизация не влияет на cash‑flow, но влияет на налоговый cash‑flow через перенос

7. Частые ошибки и как их избежать

Ошибка	Причина	Как исправить
Считать штрафы налоговым расходом	Не проверена норма ПБУ 18/02	Оформить как постоянную разницу, не включать в налоговый расчёт.
Не вести субсчёт 68.1	Пренебрежение временными разницами	Создать отдельный субсчёт и использовать его в налоговых проводках.
Смешивание бухгалтерской и налоговой амортизации в одной проводке	Отсутствие разделения в планах счетов	В 1С настроить отдельные аналитики для налоговой амортизации.
Забывать о переносе временных разниц в последующие годы	Отсутствие контроля за остатком разницы	Периодически сверять субсчёт 68.1 с остатком временных разниц.

8. Практика для закрепления

Вопрос: Какие из перечисленных расходов являются постоянными разницами согласно ПБУ 18/02?
- а) Пени за просрочку поставки
- б) Амортизация оборудования
- в) Штраф за несвоевременную сдачу отчётности
Задача: На 31 декабря 2026 года у вас есть следующее:
- Бухгалтерская амортизация – 250 000 ₽, налоговая – 180 000 ₽.
- Резерв под списание дебиторской задолженности – 70 000 ₽ (временный).
- Штраф за нарушение Трудового кодекса – 15 000 ₽.
  Составьте корректирующие проводки в 1С, указав счета и суммы.
Вопрос: Почему временные разницы переносятся в будущие периоды, а постоянные – нет?
Задача: Вы обнаружили, что в налоговой декларации 2026 года указана неверная сумма временной разницы по амортизации (на 5 000 ₽ меньше). Как правильно исправить ошибку в 1С?
Вопрос: Какой субсчёт в 1С обычно используется для учёта временных разниц?

Ответы (для проверки):

а) и в) – постоянные; б) – временные.
Проводки:
- Дт 68.1 «Временные разницы», Кт 20 «Амортизация» – 70 000 ₽.
- Дт 68.1 «Временные разницы», Кт 20 «Резерв» – 70 000 ₽.
- Дт 20 «Штрафы», Кт 68 «Нераспределённая прибыль» – 15 000 ₽.
Временные разницы исчезают, когда налоговая база «догонит» бухгалтерскую; постоянные никогда не исчезнут, потому что законодательством их нельзя вычесть.
Создать корректирующую проводку: Дт 68.1 «Временные разницы», Кт 20 «Амортизация» – 5 000 ₽, а затем пересчитать налоговую декларацию.
Субсчёт 68.1 («Временные разницы»).

Продолжайте практиковаться, проверяйте каждую проводку в 1С и сравнивайте её с требованиями ПБУ 18/02. Это позволит вам уверенно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт, а также автоматизировать процесс в 1С без лишних ошибок. Удачной работы!

Создание новой информационной базы с нуля под ОСНО
Настройка учётной политики для 2026 года в 1С
Ввод начальных остатков по счетам из акта сверки
Поступление товаров с разными ставками НДС 10% и 20%
Отражение услуг сторонней организации с актом и счётом-фактурой
Учёт возвратной тары от поставщика
Поступление основных средств без НДС (УСН)
Принятие к учёту НМА (исключительное право на ПО)
Списание материалов в производство по средней себестоимости
Выпуск готовой продукции из давальческого сырья
Экспорт товаров в ЕАЭС с нулевой ставкой НДС
Реализация товаров на экспорт за пределы ЕАЭС
Отгрузка товаров с переходом права собственности после оплаты
Акт о недостаче при инвентаризации товаров на складе
Переоценка товаров в связи с падением рыночной цены
Расчёт заработной платы за январь с учётом МРОТ 2026
Начисление больничного листа из расчёта минимального размера
Расчёт пособия по уходу за ребёнком до 1.5 лет
Удержание алиментов по исполнительному листу
Выплата дивидендов учредителю — физическому лицу
Займ сотруднику под процент и расчёт материальной выгоды
Отражение аренды нежилого помещения у арендатора
Аренда у физического лица с уплатой НДФЛ агентские функции
Безвозмездное получение имущества от учредителя
Выдача подотчётных сумм на хозяйственные нужды
Авансовый отчёт с приложением чеков и БСО
Командировка внутри РФ — суточные и проживание
Загранкомандировка с валютным авансом и пересчётом курса
Покупка иностранной валюты через уполномоченный банк
Переоценка валютных остатков на конец месяца
Поступление беспроцентного займа от другого юрлица
Начисление процентов по выданному займу контрагенту
Корректировка долга актом взаимозачёта между тремя сторонами
Списание безнадёжной дебиторской задолженности с истёкшим сроком
Уступка права требования (цессия) по договору поставки
Закрытие месяца с расчётом себестоимости продукции
Расчёт налога на прибыль: доходы и расходы по НУ и БУ
Постоянные и временные разницы согласно ПБУ 18/02
Расчёт НДС-начислений и вычетов по поступившим счетам-фактурам
Формирование книги покупок и книги продаж
Восстановление НДС по ранее принятому к вычету авансу
Расчёт авансового платежа по УСН (доходы минус расходы)
Расчёт страховых взносов с зарплаты по пониженным тарифам
Отражение торгового сбора и уменьшение налога на него
Инвентаризация кассы с составлением акта и исправлением излишков
Инвентаризация расчётов с контрагентами — сверка актов
Исправление ошибки прошлого года, не связанной с отчётностью
Формирование заявления о зачёте переплаты по налогу
Создание платёжного поручения на уплату страховых взносов
Загрузка выписок из клиент-банка и автоматическое распознавание
Ручная операция: доначисление резерва по сомнительным долгам
Формирование бухгалтерской и налоговой отчётности за квартал
Проверка контрольных соотношений перед отправкой в ФНС
Экспорт отчётности через ТКС из 1С без посредников
Сверка расчётов с бюджетом (акт сверки с ИФНС)
Купи ссылки на этом сайте
AutoCAD не работает корректно - комплексное решение
Азбука Морзе в аудио файл
Бесплатный курс: Оптимизация Битрикс на VDSina
Дешевые домены ru с бесплатным SSL
Fashion-байинг: от данных до визуального результата
Формула $3000/мес в РФ 2026: РКН и Adsense на дорогих запросах Европы
ИП или ООО: старт в Москве: что выбрать
Как найти штатное расписание в 1С бухгалтерии: базовые основы
Как оплачивать ИИ в России
Как путешествовать с нуля: самостоятельный туризм
Китайские фитинги для нефтегазовой отрасли
Коттеджный поселок "Дуслык" — возле Уфы
Материалы для ОГЭ по географии
Мелбет: быстрый доступ к ставкам и казино в одном приложении
Онлайн чат для разработчиков
Онлайн консультации Екатеринбург
Онлайн видео чат рулетка
Ошибки при настройке штатного расписания в 1С бухгалтерии и как их исправить
Подписывание стрелок на схемах и диаграммах
Пошаговое руководство по выбору и покупке 1с Фреш Бухгалтерия для малого бизнеса
Рулетка чатов
Рулетка онлайн с различными режимами игры
С Бухгалтерия: пошаговый разбор рабочих кейсов бухгалтера-бухгалтера-аналитика-учета-доходов
SEO-специалист из Конаково: как продвинуть сайт бесплатно
Вот 50 уникальных заголовков на основе вашего примера:
World of Tanks: Аренда танков

📢 Купить ссылку тут