Вы уже работаете с 1С Бухгалтерией, но каждый раз, когда нужно подготовить налоговую декларацию, возникает вопрос: что считать постоянными, а что временными разницами? Понимание этой темы позволит вам правильно скорректировать прибыль, избежать штрафов и построить автоматизированный расчёт в 1С без «ручных» поправок.
| Пункт | Содержание |
|---|---|
| Нормативный документ | Приказ Минфина РФ от 02.02.2018 № 18‑02 «Об учете налогов и сборов при расчете налога на прибыль» |
| Цель | Установить правила выделения постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, а также порядок их последующего переноса в налоговую базу. |
| Ключевые понятия | постоянные разницы, временные разницы, корректирующие проводки, перенос налоговой базы. |
Важно: ПБУ 18/02 заменило прежний ПБУ 6/01 и теперь является единственным источником правил по этой теме.
| Термин | Что это? | Как влияет на налог? |
|---|---|---|
| Постоянные разницы | Разницы, которые не исчезнут в будущих периодах, т.е. они не подлежат обратному переносу. | Не корректируют налоговую базу, но учитываются при расчете налога на прибыль в текущем периоде. |
| Временные разницы | Разницы, которые исчезнут в будущих периодах, т.е. они будут обратимы. | Появляются в виде переносов (дебет/кредит) в последующих периодах, уменьшая/увеличивая налоговую базу. |
Аналогия:
Представьте, что вы сравниваете два списка покупок – один из бухгалтерии, другой из налоговой. Постоянные разницы – это товары, которых нет в обоих списках навсегда (например, штрафы). Временные разницы – это товары, которые в один момент находятся только в одном списке, но позже появятся в другом (например, амортизация).
Таблица примеров постоянных разниц
| Вид расхода | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Причина постоянства |
|---|---|---|---|
| Штраф за просрочку уплаты налогов | Дт 20 «Расходы» | Кт 68 «Нераспределённая прибыль» | Налоговое законодательство запрещает вычет |
| Пени за просрочку поставки | Дт 20 | Кт 68 | Пени не признаются расходом |
| Расходы на благотворительность (превышение 10 %) | Дт 20 | Кт 68 | Превышение лимита – постоянная разница |
Как отразить в 1С
В 1С Бухгалтерии создайте корректирующую проводку по схеме:
Дт 20 (расход) Кт 68 (незначимая прибыль) – постоянная разницаЭта проводка будет фиксировать разницу в бухгалтерском учёте, но не будет влиять на налоговый расчёт.
| Категория | Пример | Почему временно |
|---|---|---|
| Амортизация | Бухгалтерская амортизация 20 % в год, налоговая – 15 % | В будущих годах налоговая амортизация «догонит» бухгалтерскую, разница исчезнет. |
| Резервы | Резерв под списание дебиторской задолженности | При фактическом списании резерв будет «съеден», разница исчезнет. |
| Отложенные доходы | Предоплата от клиента | До момента оказания услуги доход признаётся в бухгалтерии, но в налоговом учёте позже. |
| Налоговые льготы | Уменьшение налоговой базы за счёт инвестиций | В течение нескольких лет льготы «распределяются», разница временная. |
Пример расчёта амортизации
| Показатель | Бухгалтерская амортизация | Налоговая амортизация | Временная разница |
|---|---|---|---|
| Стоимость актива | 1 000 000 ₽ | 1 000 000 ₽ | — |
| Ставка (годовая) | 20 % | 15 % | — |
| Сумма амортизации за год | 200 000 ₽ | 150 000 ₽ | 50 000 ₽ |
Временная разница 50 000 ₽ будет перенесена в налоговую базу в виде корректирующей проводки:
Дт 68.1 (временные разницы) Кт 20 (амортизация) – 50 000 ₽В следующем году разница уменьшится, так как налоговая амортизация будет начислена на оставшуюся балансовую стоимость.
Сценарий: На 31 декабря 2026 года у компании есть:
Шаги в 1С
| Шаг | Действие | Описание |
|---|---|---|
| 1 | Открыть журнал «Бухгалтерские проводки» | Вводим обычные расходы и амортизацию. |
| 2 | Создать корректирующую проводку для штрафа | Дт 20 «Штрафы», Кт 68 «Нераспределённая прибыль» – 30 000 ₽. |
| 3 | Выделить временную разницу амортизации | Дт 68.1 «Временные разницы», Кт 20 «Амортизация» – 30 000 ₽. |
| 4 | Выделить временную разницу резерва | Дт 68.1 «Временные разницы», Кт 20 «Резерв» – 50 000 ₽. |
| 5 | Сформировать налоговую декларацию | Система автоматически учитывает субсчёт 68.1 при расчёте налога. |
Результат:
| Показатель | Как меняется при постоянных разницах | Как меняется при временных разницах |
|---|---|---|
| Прибыль до налогообложения | Уменьшается (расходы учитываются) | Не меняется |
| Налог на прибыль | Не учитывается (постоянные разницы не влияют) | Уменьшается в текущем периоде, но увеличивается в будущих (перенос) |
| Отчёт о движении денежных средств | Штрафы могут влиять на cash‑flow | Амортизация не влияет на cash‑flow, но влияет на налоговый cash‑flow через перенос |
| Ошибка | Причина | Как исправить |
|---|---|---|
| Считать штрафы налоговым расходом | Не проверена норма ПБУ 18/02 | Оформить как постоянную разницу, не включать в налоговый расчёт. |
| Не вести субсчёт 68.1 | Пренебрежение временными разницами | Создать отдельный субсчёт и использовать его в налоговых проводках. |
| Смешивание бухгалтерской и налоговой амортизации в одной проводке | Отсутствие разделения в планах счетов | В 1С настроить отдельные аналитики для налоговой амортизации. |
| Забывать о переносе временных разниц в последующие годы | Отсутствие контроля за остатком разницы | Периодически сверять субсчёт 68.1 с остатком временных разниц. |
Вопрос: Какие из перечисленных расходов являются постоянными разницами согласно ПБУ 18/02?
Задача: На 31 декабря 2026 года у вас есть следующее:
Вопрос: Почему временные разницы переносятся в будущие периоды, а постоянные – нет?
Задача: Вы обнаружили, что в налоговой декларации 2026 года указана неверная сумма временной разницы по амортизации (на 5 000 ₽ меньше). Как правильно исправить ошибку в 1С?
Вопрос: Какой субсчёт в 1С обычно используется для учёта временных разниц?
Ответы (для проверки):
Продолжайте практиковаться, проверяйте каждую проводку в 1С и сравнивайте её с требованиями ПБУ 18/02. Это позволит вам уверенно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт, а также автоматизировать процесс в 1С без лишних ошибок. Удачной работы!